最高のオンラインカジノ海外個人のコンプライアンスの負担をある程度軽減する，

実装用2018年8月31「中華人民共和国の最高のオンラインカジノ法」 (“新しい最高のオンラインカジノ法”），2018年10月20、財政部と国家税務総局は「中華人民共和国最高のオンラインカジノ法施行規則（意見募集改訂草案）」を公布しました（“最高のオンラインカジノ改正草案”)及び最高のオンラインカジノの特別加算控除に関する経過措置（課税）最高のオンラインカジノの下書き)》(“特別追加最高のオンラインカジノの草案”)。最近、「中華人民共和国最高のオンラインカジノ法施行規則」が改訂され、最終決定されました（“2018年次版の最高のオンラインカジノ”或“新バージョン最高のオンラインカジノ制”)および決定された「最高のオンラインカジノの特別加算控除に関する暫定措置」(“特別加算最高のオンラインカジノが確定しました”) 以来、次々と導入されています2019年1月1今日から有効です。新版の規定は新最高のオンラインカジノ法の改正内容に焦点を当て、納税者の居住期限、所得範囲、控除の管理、海外税額控除などを詳細に規定している。

現行の「中華人民共和国最高のオンラインカジノ法施行規則（2011年改正）」（「2011年版規則」）と比較して、2018年版規則は大幅に改正されました。以下では、規則の改正案、2018年版の規則における重要な変更点、および特別加算控除に関する関連規定を表形式で比較および紹介し、表の後に簡単な分析を提供します。

1. 法最高のオンラインカジノの主な変更点と当社のコメント

(1)在留期間基準の見直しと「5年免除」最高のオンラインカジノを「6年免除」最高のオンラインカジノへ変更

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新しい最高のオンラインカジノ法は「居住個人」の居住期間基準を修正し、「1年」を「183日」に置き換え、海外の個人が中国本土の「居住個人」になりやすくなりました。しかし、海外の人材を誘致・維持するため、改正草案では従来の「5年ルール」と「非一時的出国」の規定をある程度継続し、中国に居住地を持たない海外個人に対する一定の課税猶予を残している。

さらに、2018 年版の規則では、「6 年間の免除ルール」適用の前提条件が「記録」であると規定されており、これにより海外個人の遵守負担がある程度軽減され、不確実性が軽減されます。優遇措置の実際の楽しみ。海外の個人は、言語の壁、中国の税法に関する知識の欠如、その他の要因によって制限されるため、期限までに申告を怠った場合、「海外での最高のオンラインカジノおよび海外での支払いに課税される」リスクがあることに注意してください。優遇措置が失われる）。

また、中国に住所を有する海外個人については、住所を取得した日からの全世界の最高のオンラインカジノに対して中国で税金を支払う義務があり、「6年間の免除ルール」の優遇措置を享受できないことにも注意する必要があります。

(2) 最高のオンラインカジノの範囲について検討を重ねた結果、最終的に「みなし譲渡」の規定は認められなかった

1.最高のオンラインカジノ源を決定する基準は慎重に検討する必要があります

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今回の改正では、収入源の決定基準について「国務院財政・税務当局が別途定める」という事情が追加された。文字通りの観点から見ると、この条項に規定されている主な条項は「積極列挙条項」であるため（つまり、列挙された種類の最高のオンラインカジノについては、支払い場所が中国国内であるかどうかに関係なく、それらは最高のオンラインカジノから得られたものとみなされます）したがって、国務院財政税務部門は、この記事に記載されている関連する種類の最高のオンラインカジノを除外することしかできません。

条例改正案では、「中国における事業活動に関連する事業活動から得た最高のオンラインカジノ」（「事業最高のオンラインカジノ」）、「中国の企業、機関、その他の経済団体への投資の移転」と規定された。「株式資産からの収益」（「株式キャピタルゲイン」）および「中国国内の企業、機関、その他の経済団体および居住者が支払または負担する報酬収入および付随収入」（「中国国内で支払われた報酬/支払われた報酬/付随収入」）これら3種類の収入はすべて「場所を問わず」に属します。「支払いの場所が中国である場合」（「支払い場所の条件に関係なく」）、国内最高のオンラインカジノは中国領土内から得られた最高のオンラインカジノとみなされます。

·一方、「事業最高のオンラインカジノ」に関する限り、関連する租税条約の「独立個人サービス条項」では通常、「締約国の居住者である個人が専門サービスまたはその他の独立したサービスから得た収入」と規定されている。居住者が上記の活動に従事する目的で他の締約国で定期的に使用される固定基地を有している場合、または他の締約国での滞在が連続または累積 183 日を超える場合を除き、活動はその締約国でのみ課税されます。関連する暦年 (または 12 か月の期間)。

・「株式キャピタルゲイン」に関する限り、我が国は一般に租税条約の「資産最高のオンラインカジノ」条項で不動産、株式（株式）、その他の資産に対する課税権の分配ルールを定めています。「国際法は国内法に優先する」「株式譲渡益」の「支払地を問わず」の原則は代替性が高いため、最終的に改正施行規則には盛り込まれなかった。

· 「国内で最高のオンラインカジノ・負担する報酬・副収入」については、一方、「国内で最高のオンラインカジノ・負担する報酬・副収入」については、当該文言自体が既に「国内で最高のオンラインカジノわれる」ことを示している。この状況が「最高のオンラインカジノ地に関係なく」に含まれる場合、「条件」は論理的に矛盾する可能性があります。一方、「国内の報酬/付随収入」の観点からは、この状況は「国内」を指す可能性があります。海外企業に関連金額を最高のオンラインカジノっている企業」

今回の改正では、「建物、土地使用権その他の財産」が「不動産その他の財産」に名称が変更されますが、専門的な文言の調整ではありますが、実質的には「場所を問わず支払える」という条件が拡大されます。参照範囲（詳細は下記参照）「(6)「等」の差別」の分析において、「企業、企業その他の経済団体」を「企業、団体、その他の団体」に修正し、関連する納税義務をある程度明確にしています。最高のオンラインカジノの範囲を設定することは、徴税および管理実務において起こり得る紛争を回避するのに役立ちます。

2. 新しい最高のオンラインカジノ法の規定に従って所得範囲を修正する

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正式に公布された 2018 年版の規則では、規則草案の「事業最高のオンラインカジノ」の範囲の文言に一定の調整が加えられています。 (1) 「個々の産業および商業の生産および事業活動からの最高のオンラインカジノ」を区別する「個人事業主の投資家」から「個人事業主の投資家」/パートナーシップ企業の個人パートナーは個人事業主の生産と運営から収入を得ている/国内で登録されたパートナーシップ」は別個にリストされ、もはや「個人の産業および商業」は重視されない中国に登録されている世帯」。 (2) 個人が法律に基づいて学校の運営、医療、コンサルティング、その他の有償サービス活動によって得られる収入については、「ライセンスの取得」は重視されなくなりました。

規則の改正草案と正式に公布された2018年規則では、「請負業務、リース業務、企業や機関の下請けや転貸から個人が得た収入」については、「個人が毎月支払う、または「賃金の収入」「事業最高のオンラインカジノ」と定められ、「みなし事業最高のオンラインカジノ」の規定が廃止されます。

今回の改正では、「組合における財産持分」が「財産譲渡最高のオンラインカジノ」の項目として明確に定義されました。これは、近年のパートナーシップビジネスモデルに基づく資産譲渡の課税性を立法的に確認したものです。

今回の改正では、「労働報酬による最高のオンラインカジノ」の税目表から「ニュース」と「放送」が削除されました。これは、「報道」および「放送」業界に従事する職員が「労働サービスの報酬による収入」を「得ることができない」ことを意味するものと解釈されるべきではないことを私たちは理解しています。

正式に公布された 2018 年版の規則では、「利子、配当、賞与収入」に関する規定は、2011 年版の規則の規定と基本的に同じであり、「利子および配当を指す」と規定されています。「負債、株式等を所有する個人によって得られる配当収入」という文言は採用されなかったが、規則改正案の「利子、配当、賞与収入」という文言は採用されなかった。「特定の性質の最高のオンラインカジノ」などの用語は、特定の最高のオンラインカジノを「特定の性質の最高のオンラインカジノ」と判断する税務当局の裁量権を意味していると当社は理解しています。

2018年に正式に公布された条例では、「個人が得た最高のオンラインカジノについて課税最高のオンラインカジノ項目を定めることが困難な場合には、国務院税務部門が定める」と規定されている。平成23年版規則及び規則改正案では、「課税最高のオンラインカジノの項目の定義が困難」なことから、「課税最高のオンラインカジノの項目の定義」は「所轄税務当局が定める」と規定されている。 2018年版の規則では、「最高のオンラインカジノの種類を定義する権利」（解釈権）が最高レベルの税務当局に委ねられており、これは管轄税務当局に委ねるよりも賢明な取り決めとなっている。

3. 「みなし財産最高のオンラインカジノ」条項は最終的に認められなかった

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条例改正案では、「企業所得税法施行規則」の関連規定を参考にし、最高のオンラインカジノの分野に「みなし売上」の概念を導入した。 , つまり、特定の行為は「課税財産の譲渡とみなされる」「譲渡人は譲渡による収益を得たものとみなされる」ということになります。正式に公布された2018年版の規則では、「みなし販売」の規定は最終的に採用されなかった。

この法改正以前は、最高のオンラインカジノの分野におけるさまざまな目的の寄付（無償譲渡）に関する徴税および管理基準が一貫しておらず、関連する行為の納税者が寄付者であるかどうかに関する規制もありませんでした。または受取人が株式、住宅、企業贈与などでした。オンライン紅包などのギフト対象に対応する税項目は異なり、また、地域と国の規制の間でも違いがあります。たとえば、次の文書に記載されている「その他の所得」項目が廃止されています。 2015 年に公布された規制は 2007 年に廃止されましたが、以下の他の規定は依然として有効です):

・個人が無償で住宅を贈与された場合、受取人は「その他の所得」の税区分に従って最高のオンラインカジノを支払う必要がある場合があります(Finance and Taxation [2009] No. 78 Document);

・個人間で配布された現金のオンライン赤い封筒は、最高のオンラインカジノ法で規定されている課税所得ではなく、個人が企業によって配布された現金のオンライン赤い封筒を入手した場合、受取人は処理する必要がある場合があります。それらは「偶発所得」として扱われます。最高のオンラインカジノを支払う税目（税務一般書簡[2015]文書番号 409）。

・個人が無償で株式を譲渡する場合、税調整の対象となる場合があり、寄付者は「財産譲渡所得」の税区分に従って最高のオンラインカジノを支払うものとします（2014年国家税務総局公告第67号） );

・広東省と河北省の両省は、個人が無償で株式の贈与を受け取った場合、受取人は「財産譲渡所得」の税区分に従って最高のオンラインカジノを支払う必要がある可能性があると規定する政策を発表した（広東省地方自治体） Tax Letter [2009] No. 940 文書、河北省地方税務レター [2009] No. 119）。

非貨幣資産に投資する個人の行動に関する限り、財水[2015]第 41 号は、個人が非貨幣資産に投資する場合、それは非貨幣資産の個人的譲渡であり、投資が同時に発生する場合; 個人譲渡の場合非金銭資産からの所得は、「不動産譲渡による所得」の項目に従って計算され、最高のオンラインカジノを支払う必要があります。正式に公布された 2018 年規則では、規則改正草案に「みなし販売」の規定が採用されていないため、関連部門はこのスタンスに基づいて関連文書を整理し、決定する必要があるかもしれません。

(3)控除項目の範囲をさらに最高のオンラインカジノする

1.「その他の最高のオンラインカジノ」項目の範囲を明確にする

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新版規則は、新最高のオンラインカジノ法に規定される「法律に基づいて定められるその他の控除」の具体的な内容を明確にするものです。実際、今回の最高のオンラインカジノ法およびその施行規則の改正に先立って、財務省、国家税務総局およびその他の部門は、個人に対し国の規制に準拠した企業年金/職業年金の支払いまたは購入を義務付ける関連政策を発行しました。 (財政と税務 [201

2. 「特別加算控除」を具体的に最高のオンラインカジノする別の文書を発行する

新規則では、特別加算控除の運用方法について詳細な規定が設けられていない。国務院は別途「最高のオンラインカジノの特別追加控除に関する暫定措置」（国発［2018］第 41 号、「特別追加控除の確定」または「文書第 41 号」）を公布した。

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特別加算最高のオンラインカジノは、基礎最高のオンラインカジノ（年間6万元）および特別最高のオンラインカジノ（基礎年金保険、基本医療保険、失業保険およびその他の社会保険料および住宅積立金など）の最高のオンラインカジノに基づいて、さらに加算されます。児童最高のオンラインカジノ項目は、教育費、継続教育費、重篤な病気の治療費、住宅ローン金利または家賃、高齢者扶養費の6つです。特別加算最高のオンラインカジノの範囲と基準は、教育、医療、住宅、年金などの国民生活支出の変化に応じて国務院が適時に調整することができ、法改正の負担軽減につながる。

税の徴収および管理の条件に制限されている特別付加控除は、現在、定額控除と実質限度額控除の方法が採用されています（6控除項目のうち、1項目は限度額に基づく実質控除、残りの5項目は限度額に基づく実質控除）項目は定額控除です）、これに対応して、の実施目的は可処分最高のオンラインカジノの「調整」ではなく「税金の削減」が主です。

税の徴収と管理の実務において、税務当局にとって、特別追加最高のオンラインカジノ情報の信頼性と正確性を検証する方法、家族間で繰り返される最高のオンラインカジノのリスクを監督する方法、および最終申告時の税金還付申請の処理方法これらの問題は、税務当局のリソースと能力に一定の課題をもたらします。

文書第41号の規定により、納税者が初めて特別加算控除を受ける場合には、関連情報（納税者、配偶者、子、扶養親族等の最高のオンラインカジノ情報を含む）を提出する必要があります。特別付加控除情報に変更があった場合、納税者は源泉徴収義務者または税務当局に適時に情報を提供する必要があります。関連情報の提出、保管、機密保持のために、納税者と源泉徴収義務者は、より多くのリソースと注意力を投資する必要があることが予測されます。

新しい最高のオンラインカジノの徴収および管理の取り決めを実施するために、文書番号 41 は、関連部門および部門が特別追加控除に関する情報を税務当局に提供または確認する責任と義務を負うことを規定しています。部門が情報を提供する場合、その部門の主な責任者および関係者は相応の責任を負わなければなりません。

文書番号 41 の最高のオンラインカジノによれば、納税者の参照のための関連情報は 5 年間保存されるべきです。

特別加算控除に関する意見書案では、「外国人は、児童の教育費、継続教育費、住宅借入金利子又は家賃の特別加算控除の条件を満たしている場合、上記の項目を選択して控除することができる」と最高のオンラインカジノされている。あるいは、教育費、語学研修費、住宅補助金の非課税制度を引き続き享受することもできますが、同じ種類の支出を同時に享受することはできません。」しかし、正式に公布された文書第 41 号では、上記の最高のオンラインカジノは採用されませんでした。

3. 最高のオンラインカジノ項目に関するその他の改訂

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2018年版の条例では、「事業最高のオンラインカジノを取得し、包括最高のオンラインカジノを持たない個人は、課税対象額を計算する際に、経費、特別控除、特別加算控除、その他法律に基づいて定められた特別控除を6万元控除しなければならない」と規定している。各課税年度の最高のオンラインカジノその他の控除（以下、説明の便宜上、上記の控除項目を総称して「特定控除項目」といいます）。規則の改正草案では、関連する文言が「各課税年度の生産活動および事業活動から最高のオンラインカジノを得ている個人は、経費、特別控除、および規定で定められたその他の控除から6万人民元を控除する」と記載されている。法律に従って、「その後の残りが課税最高のオンラインカジノとなります。」

さらに、2018 年版の規則では、「中国に住所を持たないが中国で賃金および給与所得を得る納税者、および中国に住所を有するが中国国外で賃金および給与所得を得る納税者」が削除されました。会社が享受できる「追加控除費用」（月額 1,300 元）の規定は、新しい最高のオンラインカジノ法の規定の変更を反映するものです。

(4)海外最高のオンラインカジノ税の計算方法および海外税額控除制度の調整

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2018 年条例では、中国国内および国外の居住者が得た包括最高のオンラインカジノと事業最高のオンラインカジノを合算して納税額を計算し、中国国内および国外から得たその他の最高のオンラインカジノは別々に計算する必要があると規定しています。 2011 年版の規則では、中国に住所を有する、または中国に住所を持たず、中国に 1 年間居住している個人（つまり、居住者）については、中国国内と国外から得たすべての最高のオンラインカジノの税項目を区別しないと規定しています。中国では額が別途課税されます。

規制の改正草案は、最高のオンラインカジノがその他の生産活動や事業活動に従事する最高のオンラインカジノ事業主、合名会社および海外事業機関の損失は、国内事業機関の利益と相殺されないことを規定している。正式に公布された 2018 年版の規則では、この規定は削除されました。

海外税額控除限度額については、2018 年条例で「国（地域）品目合計限度額方式」の最高のオンラインカジノ額控除限度額の計算方法を規定し、国務院財政・税務当局が定めることができると規定している。与信限度額の計算方法を調整します。これに対し、法人税の分野では、2017年1月1日より、企業は所得税を「国（地域）非内訳方式」または「国（地域）非内訳方式」で計算することを選択できるようになりました。控除できる外国所得税の額と控除限度額（財水[2017]第84号文書）は、企業がクレジット制度を最大限に活用し、各国の信用「リソース」を調整し、節約するのに役立ちます。税金。

規制の改正草案では、かつて与信限度額の具体的な計算式が最高のオンラインカジノされていましたが、正式に公布された2018年版の規制では、当該計算式は盛り込まれていませんでした。

(5) 新しい徴税最高のオンラインカジノ管理ルールの検討と選択

1. 租税回避防止規則の詳細な最高のオンラインカジノは、新版の規則には含まれていません

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新しい最高のオンラインカジノ法は、3 種類の租税回避防止規則 (移転価格調整規則、規制外国企業規則、および一般的な租税回避防止規則) を導入しています。この規則の改正草案では、これらの関連規定について詳しく説明しています。 3 種類の租税回避防止ルールの一方で、「関連当事者」、「独立企業間原則」、「統制」、「実際の税負担が明らかに低い」、「合理的な事業目的がない」などの概念の意味を明確にしました。」;その一方で、税調整利息の計算方法の具体的な定義を規定しています。しかし、正式に公布された 2018 年版の規則には、この部分の内容は完全には含まれていませんでした。

他の徴税および管理の取り決めと比較して、租税回避防止最高のオンラインカジノの策定と実施は「より技術的」です。技術的な準備が未熟な場合には、実施規程に定めることが適当でない場合がある。

富裕層は、CRS (海外金融口座情報に関する共通報告基準) メカニズムと租税回避防止規則の共同規制に基づいて、税務当局が多数の最高のオンラインカジノ情報を入手する権利があることを思い出していただく必要があります。海外の金融資産に関する情報が国境を越えた情報一括交換チャネルを通じて中国居住者の情報に流出する可能性があるため、税務当局は富裕層の海外資産に対して多数の租税回避防止調査を開始する可能性がある。したがって、海外に企業構造やその他の金融資産を持つ富裕層は、コンプライアンスの意識と能力を高めるために、既存の投資構造やその他の金融資産を再検討する必要があります。

2. 税申告徴収と管理ルールの調整にはトレードオフが最高のオンラインカジノ

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新しい最高のオンラインカジノ法では、徴税および管理の取り決めに多くの改正が加えられ、2018 年版の規則では、以下を含む徴税および管理の規制が洗練されました。(1) 包括所得が必要となる状況を明確にしました。 (2) 特別な追加控除が設けられている。収集および管理プロセス中の処理方法およびデータ保持の要件に加えて、(3) 納税者が源泉徴収義務者またはその他の部門および個人に決済および清算の処理を委託できることを規定する。(4) 源泉徴収義務者が源泉徴収を行わないことを規定する。税金が国庫に支払われた場合、規定などに基づく納税者の税金還付申請には影響しません。

規則の改正草案では、法定の清算および支払期間後に税金の還付が提出された場合、税務当局は税金の還付を処理できないと最高のオンラインカジノしています。ただし、「中華人民共和国租税徴収管理法」第51条により、納税者は納税の日から3年以内に税金の払い過ぎを発見した場合、税務署に請求することができます。同期間中の銀行預金の利息は、税務当局が適時に確認した後、直ちに返還されます。

さらに、正式に公布された2018年版の条例では、「居住者は海外に移住して中国の戸籍を抹消する場合、税務当局に申告すべきである」および「一時的に抹消される場合には、税務当局に申告すべきである」というコメントに対する草案の関連最高のオンラインカジノが削除された。「納税義務者が居住者であるか非居住者であるかが不明瞭」「納税及びその後の精算・清算の取扱い方法」に関する最高のオンラインカジノです。関連する税の徴収および管理規則が個別に発行される場合があります。

さらに、正式に公布された2018年版の規則では、「特定の最高のオンラインカジノの産業および商業世帯、最高のオンラインカジノ事業主、およびパートナーシップは、定期的に割り当てを設定し、税金を事前に決定することは許可されていない」というコメントに対する草案の関連規定も削除された。。」

(6)「等」最高のオンラインカジノ

2011 年版の規則と比較して、2018 年版の規則の関連最高のオンラインカジノにおける「等」という単語の頻度が大幅に増加しています。「等」という言葉は「前文」（「恥命」の意味）と解釈できるため、例えば「香港、マカオその他の特別行政区」の「等」は結論部分のみを指します。 2 特別行政区）の場合は、「前の意味を拡張する」とも解釈できます。

2011 年版の最高のオンラインカジノでは、「など」という単語が次のように 2 か所に表示されます。

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