最近、財政部と国家税務総局は「中華人民共和国ルーレット ネット法（意見募集草案）」を発表しました（“ルーレット ネットの下書き”或“ルーレット ネット法公開草案”)。意見募集草案の内容は「中華人民共和国ルーレット ネット暫定規則」（“暫定ルーレット ネット”)、「中華人民共和国ルーレット ネット暫定条例の実施規則」(“実装ルーレット ネットル”) およびその他の関連ルーレット ネット改革文書のコンテンツ。

我が国のルーレット ネットに関する最初の「暫定規則」は 1993 年 12 月に公布され、1994 年 1 月に施行されました。現在の「暫定規則」は 2008 年 11 月に改訂され可決され、2009 年 1 月に施行されました。近年、ルーレット ネットの分野でも改革が進められています。

さらに、2015年に、上記の2つの機関は、紙巻きタバコの卸売りリンクにおけるルーレット ネット率を引き上げる文書も発行した（以前は2009年に、生産（輸入）リンクにおけるルーレット ネット率は変更されていた）同年初めに一度引き上げられ、精製石油製品のルーレット ネット率がさらに引き上げられた。 2016年に一般の美容化粧品や化粧品に課されていたルーレット ネットが廃止され、税目「化粧品」が「高級化粧品」に改称され、同時に適用税率も引き下げられました。

ルーレット ネットは非常に重要な税であり、近年、中国の財政収入の中で3番目または4番目に大きい税金となっています（付加価値税と法人所得税に次いで、個人所得税と同等）。ルーレット ネットは価格内税であり、通常、小売レベルでは課税されず、税負担は暗黙的に行われ、財政収入を組織するための非常に優れた制度的ツールです。

この記事では、ルーレット ネット法草案の規定の一部に光を当てます。

1.「ルーレット ネット」と「従属」

このルーレット ネット法草案は、これまでのルーレット ネット改革の結果を法文に書き込んだものであり、基本的にはルールの翻訳であり、法レベルの「アップグレード」である。これまでの改正の主な内容は、税項目の追加・削除、税率の増減、課税関係の増加などです。詳しくは上記（非網羅的リスト）をご覧ください。

一方、コメント草案は「継続的な改革」の論調を堅持し、ルーレット ネットの基本制度（税目、税率、徴収リンク）を調整する権限を国務院に与えている。

コメント草案の第 2 条第 2 項は、国務院がマクロ管理の必要性に基づいてルーレット ネット率を調整し、記録のために全国人民代表大会常務委員会に報告することができると規定している。意見草案の第 20 条は、国務院がルーレット ネットの試行改革を実施し、ルーレット ネットの税目、税率、徴収リンクを調整することができると規定しており、試行計画は全国人民代表大会常務委員会に提出されるものとする。ファイリング用に。

上記の規定は、国務院に「権限を持って」基本的なルーレット ネット制度を調整する権限を与えている。この「認可された立法」規定と「税の法定原則」の間には緊張がある。

「中華人民共和国立法法（2015年改正）」（以下「立法法」）の第8条は、以下の事項のみを立法化できると規定している。... (6) 税区分の確立、税率の決定、税の徴収・管理等の基本的な仕組み；…。同法第 9 条は、本法第 8 条に規定ルーレット ネット事項がまだ法律として制定されていない場合、全国人民代表大会とその常務委員会は決定を下し、国務院が最初に行政法規を制定ルーレット ネット権限を有ルーレット ネットと規定している。一部の事項は実際のニーズに基づいています....

34年前、全国人民代表大会は「経済システムの改革と対外開放に関ルーレット ネット暫定規定または規則の策定を国務院に認可ルーレット ネット決定」（「規則または規則の認可に関ルーレット ネット決定」、4月6日）を可決した。 1985年 第3回全国人民代表大会で可決、国務院に経済再建の実施を許可改革・対外開放に関連ルーレット ネット問題については、必要に応じて、憲法に基づき、関連法律や関連法律の基本原則に反しないことを前提として、臨時の条例や条例を制定・公布・施行ルーレット ネットことができる。全国人民代表大会およびその常務委員会の決定は、全国人民代表大会常務委員会に報告されなければならない。法律を制定ルーレット ネット。

「条例または規定に関ルーレット ネット認可決定」は現在も有効である 「立法法」の関連規定と比較ルーレット ネットと、前者は全国人民代表大会が国務院に対して行う特定の「認可決定」である。後者は、全国人民代表大会とその常務委員会が国務院に対して「承認決定」を行う権利を有ルーレット ネットと規定しており、前者は、国務院の関連ルーレット ネット「規定」と「規則」が適用されないことを要求している。関連ルーレット ネット法律や決定の基本原則と矛盾ルーレット ネット可能性がある。後者は基本的に「税の法的原則」を確立ルーレット ネットものである（例外はある）。後者は国務院に「規則」または「規定」を制定ルーレット ネット権限を与えるものである。議会は「行政規則」を制定ルーレット ネットことができ、前者も後者も、実際の検証を経て法律制定の条件が整った場合には、立法府が法律を制定ルーレット ネットものと定められている。

「立法法」と「決定を授権ルーレット ネット条例または規則」は両方とも全国人民代表大会で制定され可決されるため、両方が有効である場合、前者の方が後者より後に制定されます。 「決定を認可ルーレット ネット規則または規則」の関連規定が適応され、吸収されています。

これに基づいて、「規則または規則の認可に関ルーレット ネット決定」で言及されている「臨時の規定または規則」は、「立法法」に規定されている立法レベルの「行政規則」、つまり、国務院が制定 関連ルーレット ネット「臨時規定または規則」は行政法規の形で具体化されるべきである（「立法法」第 70 条によれば、行政法規は国務院の命令の形で公布されるべきである）。

また、現在の中国の税法は分法立法モデルを採用しているため、慣例によればルーレット ネットの分野では「ルーレット ネット法」という一つの「法律」のみが制定されるべきである。これは、将来「ルーレット ネット法」が成立すると、「ルーレット ネットに関する事項」は「法律が制定されていない事項」ではなく「法律が制定された事項」となることを意味します。 「（税目、税率、立法認可の前提（集合リンク））」が抽象化されます。

「認可された法律」と「税法」との間の緊張により、税法原則の実施は行政実務の歴史的な慣性の影響を受けています。現実主義的な観点から、国務院がルーレット ネット基本制度の「改革を継続」することが実際に必要であるならば、関連規定を国務院命令の形で公布し、対応する行政規定を制定すべきであると提案する。さらに、この承認は対応するより短い期間で設定される必要があります。

2. 「販売者」、「製品の加工および回収を委託ルーレット ネット者」、および「輸入者」に対ルーレット ネット課税と「課税対象行為が行われたものとみなす」

ルーレット ネット制度が創設された当初は、生産者、委託加工業者、輸入者が現在よりも徴収手続きが集中していました。その後のルーレット ネット改革の過程で、一部の消費財の課税対象が販売リンク（卸売・小売リンク）に拡大・移行されましたが、これに対応して現行の「暫定規則」では、生産者、委託加工業者、輸入者に加えて、 、特定販売者はルーレット ネットの納税義務者でもあります。

現在、諮問草案の第 1 条は次のように規定しています: 中国で課税消費財を販売、委託加工、輸入する組織および個人はルーレット ネットの納税者です。この規定は、「暫定規制」に基づく「生産者」と「販売者」の課税対象活動を「販売」活動と呼び、この活動に対して税金が課されることになります。

諮問案では、ルーレット ネットの納税義務者を上記の「販売者」、「製品の回収加工を委託する者」、「輸入者」の３者に限定している（原則）ので、すると、 if 「三種類の者」以外の「その他の者」に課税する場合（例外規定）には、立法技術上、「その他の者」を「三種類の者」（または「三種類の者」のいずれか）として扱う必要がある。税法の分野では、この取り決めを「みなし課税行為」といいます。

「3 つのタイプの人々」のうち、「課税対象行為が発生したとみなす」ための「ベンチマーク行動」（つまり、ベンチマークを作成するために使用される「基本的な」課税対象行動）として適切なのは、「販売者」 中国国内で「課税消費財を販売する」行為。つまり、ルーレット ネットにおける「みなし課税行為があった」というのは、実は「みなし販売行為」なのです。

現在の「暫定規則」では、第 4 条第 1 項に次のように規定されています。納税者が製造した課税消費財は、納税者が販売したときに課税されます。納税者が自らの使用のために生産した課税消費財は、ルーレット ネット継続生産に使用される場合には課税されず、他の目的に使用される場合には、使用のために譲渡されたときに税金が支払われます。

上記の規則には 2 つの部分が含まれており、最初の部分は「みなし販売」の一般規則であり、2 番目の部分はこの規則の例外です。このうち、生産者は消費財を販売する際に税金を納める必要があるため、当該消費財を「自ら生産」した場合には、販売行為が発生していないにもかかわらず、販売行為があったものとみなし、ルーレット ネットが課税されるのが原則です。彼らの上で。

公開草案では、潜在的な「みなし販売」状況をカバールーレット ネットために「自己使用」ルールを採用しようとしていることに留意します。諮問案の「自己使用」「みなし販売」ルールについては、次項でさらに分析していきます。

3. 「自己生産および自己使用」とルーレット ネット

現行の「暫定規則」の第 4 条第 1 項は、納税者が自らの使用のために製造した課税消費財は、納税者が継続的に生産するために使用される場合に課税されると規定しています。課税対象の消費財については、税金はかかりません。他の目的で使用される場合は、使用のために譲渡されるときに税金が支払われます。このことは、納税者が「自ら生産」したルーレット ネットみが、当該消費財が「自家使用」された場合に「販売したものとみなされ」課税されるという「暫定規制」の立場を示している。

コメント草案の第 3 条第 1 項では、生産、卸売、または小売関連で課税消費者製品を販売する納税者は、本条第 2 項の規定に従ってルーレット ネットを支払う必要があると規定されています。自己の使用のために物品を使用しない者は、ルーレット ネットを支払わなければなりません。 課税消費者製品を外部の者に販売する者は、この法律の規定に従ってルーレット ネットを支払わなければなりません。

これは、諮問草案では、関連する課税消費財が「自家生産」、「加工および回収の委託」、または「外部委託（輸入を含む）」であるかどうかに関係なく、関連する消費財が製造されている限り、次のように考えていることを意味します。または、小売リンクがルーレット ネットの課税対象となっている場合、このリンクの納税者が「自分で使用」し外部に販売しない場合は、「外部に販売」したものとみなされ、ルーレット ネットが課税されます。それに課せられる。

このことから、諮問草案の「自家使用」課税規定は、現行の「暫定規則」の「自家生産および自家使用」課税規定よりも幅広い課税状況をカバーしていることがわかります。このため、ルーレット ネット法施行後に課税対象範囲が拡大する可能性がある。

諮問草案の第 6 条は次のように規定しています: 売上高とは、すべての金銭的または非金銭的な経済的利益を含む、納税者がルーレット ネット販売から得た関連対価を指します。 「配慮」という概念を導入すると、「販売」と「非販売」の状況を区別するのに役立ちます。

これに基づいて、対価を伴う消費財の所有権を変更する取り決め（たとえば、投資に使用される、借金の返済に使用される（インセンティブに使用される場合を含む））、つまり課税対象取引「である」。課税取引として「みなされる」必要はありません（つまり、これらの取り決めは本質的に「自己使用」ではなく、むしろ「販売」です）。消費財の無償所有権変更の取り決め（贈答品、スポンサーシップなど）、または使用変更の取り決め（非ルーレット ネット生産での使用、建設中のプロジェクトでの使用など）課税取引が発生したと「みなされる」場合は、課税されます。

「みなし売上」の規定は納税者に重大な影響を与えるため、どのような場合がルーレット ネット法の対象となる「みなし売上」であるのか、つまりその意味を「ルーレット ネット法」の条文に明記することを推奨します。 「自己使用」の定義をさらに見直す必要がある。

さらに、我々は、諮問草案が「課税消費財の継続的な生産に使用される」「自己使用行為」を「非課税」事項と規定していないことに気づいた。立法者が依然として上記の事項に関して「二重課税を回避する」という立場を維持している場合、徴税および管理プロセスにおける潜在的な意見の相違を避けるために、私たちはこれを明確にすること、つまり諮問草案の第 3 条第 2 項を推奨する。 「課税消費財を自ら使用するために使用し、外部に販売しない納税者は、この法律の規定に従ってルーレット ネットを納めなければならない。ただし、前述の自己使用であって外部に販売しない場合は、ルーレット ネットを納付しなければならない」に修正すべきである。課税消費財の継続的な生産の状況は含まれません。」

4. 二重課税を回避ルーレット ネットための選択: 「非課税」と「控除可能」

「課税消費財の継続的生産」の状況に鑑み、意見草案第11条は、「委託処理により回収された課税消費財が、委託者により課税消費者財の継続的生産に使用される場合」と規定している。物品の場合、支払われるルーレット ネットは、「第 12 条に規定されているとおりです。」 「購入した課税消費財が課税消費財の継続的な生産に使用される場合、次の状況下で支払われたルーレット ネットは、規則に従って控除することができます。…ただし、(6)、(7)、および(7)項を除く。 (8)、上記の控除は、同じ税カテゴリーの納税者から輸入または購入された課税消費財に限定されます。」

現在の「暫定規則」の第4条は、「委託者が課税消費財を継続的に生産するために使用する場合、支払った税金は規定に従って控除できる」と規定している。 Cai Shui [2006] No. 33 や Cai Shui [2008] No. 19 などの文書では、特定の課税対象消費者製品 (ゴルフ クラブ、割り箸、無垢材の床、ナフサおよび潤滑油製品など) について、以下のことが許可されていると規定しています。ルーレット ネットが課税される場合 原材料（外部委託（輸入を含む）または加工・回収を委託して購入した一部の課税消費財を含みます。）に支払ったルーレット ネットが金額から控除されます。

上記の条項から、特定の二重課税状況を回避ルーレット ネットために、コメント草案で採用された戦略は、「上流投入物控除」の取り決めと現在の「暫定規則」およびその他の文書を規定ルーレット ネットことであることがわかります。すでにいくつかの「上流のインプット控除」「控除」の取り決めを規定しており、またいくつかの「下流の非課税」の取り決めも規定している。

コメント草案の課税ロジック システムでは、販売リンクが課税対象リンクでない限り、あらゆる「販売」が課税対象となります。この論理体系に基づいて、「実施規則」および Caifa [2012] No.8 文書は、「委託者が回収した課税消費財を委託者以下の税価格で販売する場合、それは直接販売であり、非課税である」と定めています。 「ルーレット ネット」という議論の根拠はもはや存在しません。

これに関連して、私たちは諮問草案の第 11 条を次のように修正することを推奨します。委託者が課税消費財を販売する場合、その販売行為がルーレット ネットの申告と納付を必要とする場合には、委託者が徴収し納付したルーレット ネット額を税額計算の際に控除することができます。 。」

購入した（含む）輸入課税ルーレット ネット財について、それが課税行為である場合、販売する際、立法者が特定の行為に対して2つの税金を課す意図がない限り、同様の規定を設けるべきである。

5. 「高い」と「ルーレット ネット」

ルーレット ネット法の公開草案第 5 条は、異なる税率の課税消費財を同時に運営する納税者は、販売数量と税率が異なる場合には、異なる税率の課税消費財の販売数量を個別に計算しなければならないと規定しています。販売数量が個別に計算されない場合、または異なる税率の課税消費財が消費財の完全なセットとして販売される場合は、より高い税率が適用されます。この規定は暫定規則の規定と一致しています。

「より高い」規定は本質的に租税回避防止策であり、ルーレット ネット関連項目を個別に会計処理していることを証明できない場合、追加の VAT を支払うという悪影響を被ることになります。

ルーレット ネット法の公開草案第 10 条は、納税者が申告した課税消費財の課税価格および数量が明らかに低額であり、合理的な商業目的を持たない場合、税務当局および税関は次の権利を有すると規定しています。課税価格と数量を確認します。これに対し、「暫定規則」では、「納税者の課税消費財の課税価格が正当な理由なく明らかに低い場合には、所轄税務当局が課税価格を決定する」と規定しているだけで、「数量が多い場合」については規定していない。明らかに低い」とされており、税関の課税評価権限も規定されていない。

合理的な商業目的がない限り、価格が低いのは、価格が人為的に低い場合、ルーレット ネットが課されない、またはルーレット ネットが課されないリンクでより高い最終販売価格を設定できるため、全体としてルーレット ネットの支払いが少なくなるからです。この状況で税務当局が税調整を行う出発点は、前述の「取引主体間で合意された」価格が不合理であるということである。

一方、現在「特定税計算」または「従価税と特定税の合算計算」の対象となっているタバコ、アルコール、石油ルーレット ネット財については、数量が少なく、合理的な商業的価値がない場合には、その目的として、コメント草案では、税務当局が税額計算根拠を検証することもできると規定されている。実際には、「数量不足」が発生する状況はいくつかあります。(1) 異常な損失による数量不足。(2) 計算漏れまたは計算ミスによる数量不足。

「異常な損失」による低税の計算根拠については、一般的に言えば、損失した物品の価値が計算に基づいた計算よりも大きくなければならないため、関連ルーレット ネット損失は税金の支払いが少なくなったり、税金を支払わなかったりルーレット ネットことはありません。得られる税額に基づいて、合理的な経済主体は、より小さな税優遇のために、より大きな基本的な事業利益を損なうことはありません。

「計算漏れや計算間違い」による低い税金の計算根拠については、一方では税務当局が税額を決定ルーレット ネット権利を持っており、他方では納税者が「徴税管理法」に違反している。 「中華人民共和国」（「中華人民共和国徴税管理法」、「徴税管理法」）もまた、他の悪影響をもたらすだろう。

6. 「徴収と支払い」ルーレット ネット「源泉徴収義務」

コメント草案第 16 条では、ルーレット ネットの納税義務が発生する時期は、以下の規定に従って決定されるものと規定されています。 (2) 課税消費財の委託処理については、受託者が個人である場合を除きます。 , 受託者は、受託者が受託者に物品を引き渡した日に、税の徴収と納付の際に物品を受託者に引き渡すものとします。 …

「徴税および管理法」の第 4 条は、法律および行政法規で定められた納税義務を負う法人および個人がルーレット ネットであると規定しています。法律および行政法規では、税金の源泉徴収と送金、徴収と送金の義務を負う法人および個人が源泉徴収義務者であると規定されています。

課税消費財の処理委託者に代わってルーレット ネットを徴収・納付する委託処理者（個人を除く）が、課税消費財の処理委託者のルーレット ネットの「源泉徴収義務者」となることを意味します。消費財。

コメント草案第 18 条第 3 項では、源泉徴収義務者が支払う税金の計算期間および申告期間はルーレット ネットの関連規定に従って実施されるものと規定しています。これは意見募集条項に新たに追加されたものであり、現行の「暫定規程」及び「実施規程」にはそのような規定はない。

意見募集案は、現行の「暫定規定」と「施行規則」を補い、委託加工業者に対してルーレット ネットを「源泉徴収」する「徴収・支払」主体（受託加工業者）の税額計算と申告期間を明確にするものである。ルール」「ルールの欠陥」

7. ルーレット ネット法と付加価値税法の相乗効果

ルーレット ネットは特定の課税消費財に課されるため、一般に徴収の基準はありません（高級化粧品、貴重な宝石などの場合、課税するかどうかは「高くて高価」という特徴によって決定されます。個人的なもの）郵便税には特別な規定があります）、一般納税者と小規模納税者に分かれ、徴税リンクが集中し、税制上の優遇措置が集中しているため、ルーレット ネットの制度規定は短い（現行のルーレット ネット「暫定規則」は全17条）。実施規則」には全25条があり、ルーレット ネットの勧誘に関するコメントは合計23件あります。

ルーレット ネットと付加価値税はどちらも売上高税です。最近発表された付加価値税法に関するコメント草案と最近発表されたルーレット ネット法に関するコメント草案には、ルールのレベルでいくつかの相乗効果があります。として：

1. どちらも、特定の状況下で税務当局が定める税額計算基準に関ルーレット ネット規則の「正当な理由がない場合」を「合理的な商業目的がない場合」に変更します。

2. 納税義務と源泉徴収義務が発生する時期については、ルーレット ネット法規の方が付加価値税法規に近いです。たとえば、「請求書が先に発行される場合は、請求書の発行日となります。」別の例は、「その日に税関地域に入る」です。もちろん、ルーレット ネット法案には、課税製品回収のための受託加工の状況や自家用製品の状況など、独自の特別規定が設けられております。

3. どちらも「第1期、第3期、第5期」の3つの税計算期間を廃止し、新たに「半年」の税計算期間を追加しまルーレット ネット。